La mayorÃa de los programas de acciones de los empleados están diseñados para beneficiar a los empleados de rango y a todos los tipos de empleados en una empresa. Sin embargo, hay un tipo de plan de opciones sobre acciones que generalmente solo está disponible para ejecutivos y altos directivos.
Las opciones de acciones de incentivo (ISO), también conocidas como opciones de acciones legales o legales, se parecen a sus primos no calificados en muchos aspectos. Sin embargo, son el único tipo de opción que le permite al participante declarar todas las ganancias entre el ejercicio y el precio de venta como ganancias de capital, siempre que se cumplan ciertas condiciones. A cambio de este privilegio, las opciones sobre acciones de incentivo deben cumplir varias reglas que no se aplican a otros tipos de planes.
Si bien las ISO también se conocen como opciones sobre acciones calificadas, no se deben confundir con los planes de jubilación calificados que se rigen por las reglamentaciones de ERISA.
Las opciones de acciones de incentivo son muy similares a las opciones sobre acciones no calificadas en estructura y diseño, excepto por su tratamiento fiscal. El empleador aún le otorga a un empleado la opción (el derecho, pero no la obligación) de comprar una cantidad especÃfica de acciones de la compañÃa dentro de un perÃodo de tiempo prescrito a un precio predeterminado (en la mayorÃa de los casos, el precio al que cerró la acción en el fecha de concesión). El empleado puede ejercer las opciones en cualquier momento durante el perÃodo de oferta mediante la compra de las acciones al precio de ejercicio. Él o ella puede vender las acciones de inmediato y obtener una ganancia rápida, o esperar y vender las acciones más tarde.
El ejercicio real de las acciones puede tener lugar de diferentes maneras, dependiendo de los deseos del empleador y las circunstancias financieras del empleado:
La mayorÃa de los planes ISO contienen un calendario de adjudicación de algún tipo que debe cumplirse antes de poder ejercer las opciones. Solo puede especificar que un empleado trabaje en la empresa durante un perÃodo de tiempo determinado después de la fecha de concesión, o puede enumerar ciertos logros, como llegar a una cuota especÃfica de ventas o relacionada con la producción que también debe cumplirse. Algunos planes también contienen un cronograma de adjudicación acelerada que permite al empleado ejercer las opciones inmediatamente si se cumplen los objetivos de rendimiento antes de que se complete el elemento de tiempo del cronograma.
El componente de tiempo del calendario de adjudicación puede estructurarse de una de estas dos maneras:
La tributación de los ISO es lo que los distingue no solo de sus primos no calificados, sino también de todos los demás tipos de planes de acciones de la compañÃa. Los ISO son independientes como el único tipo de plan de acciones para empleados que permite a los participantes recibir un tratamiento de ganancias de capital sobre la cantidad total entre el precio de ejercicio y el precio de venta de las acciones. La mayorÃa de los otros tipos de planes requieren que los empleados informen el elemento de negociación que reciben en ejercicio como ingreso W-2, pero no como participantes ISO.
Con el fin de calificar para el tratamiento de ganancias de capital, las acciones recibidas de ISO deben mantenerse durante al menos un año a partir de la fecha de ejercicio, y dos años a partir de la fecha de concesión. Si se cumplen estos requisitos, entonces la venta se considera una disposición calificada.
Por ejemplo, Henry recibe 1, 000 ISO en septiembre de 2010 por parte de su empleador a un precio de ejercicio de $ 15. Ejerce las opciones 14 meses después, en noviembre de 2011, cuando el precio de las acciones es de $ 30, y las vende 13 meses después en diciembre de 2012 por $ 40. Debido a que mantuvo las acciones durante más de un año después del ejercicio y durante dos años después de la fecha de otorgamiento, informa que la ganancia total de $ 25 por acción ($ 15 por acción del ejercicio más $ 10 por acción de la venta) como a largo plazo ganancia de capital de $ 25, 000 (ganancia de $ 25 multiplicada por 1, 000 acciones). Si Henry vendiera las acciones por un precio inferior al precio de ejercicio, entonces, por supuesto, declararÃa una pérdida de capital.
Si el empleado no posee las existencias para los perÃodos de mantenimiento requeridos antes de venderlo, entonces la venta se convierte en una disposición descalificante. Las normas impositivas relacionadas con este tipo de transacción son un poco más complicadas: los empleados que hacen disposiciones descalificatorias generalmente deben pagar impuestos retenidos sobre el elemento de negociación de la venta, asà como el impuesto a las ganancias de capital sobre cualquier beneficio obtenido de la venta de las acciones.
Las disposiciones que se realizan bajo cualquiera de las siguientes dos condiciones se consideran descalificadoras:
La menor de las siguientes dos cantidades debe contabilizarse como ingreso W-2 por disposiciones descalificadoras:
Al igual que con las disposiciones que califican, no hay consecuencias impositivas declarables por descalificar las disposiciones hasta que se venda la acción, independientemente de cuándo se haya ejercido. Una vez que se ha determinado cuáles de las dos cantidades anteriores son más pequeñas, los participantes que venden sus acciones en una disposición descalificante tienen esta cantidad gravada como ingreso W-2. Los empleados que vendan sus acciones en una disposición descalificante deben tener en cuenta que su empleador no está obligado a retener ningún impuesto que adeuden en el elemento de negociación de la transacción, como el impuesto federal, estatal y local, asà como los impuestos sociales. Seguridad y Medicare. Por lo tanto, deben reservar una cantidad apropiada de efectivo para cubrir este monto cuando presenten sus declaraciones, o bien, estén preparados para recibir un reembolso proporcionalmente menor.
Compare cómo funciona esto con el ejemplo anterior, suponiendo las mismas fechas de concesión y ejercicio: a Henry se le emiten 1, 000 ISO a $ 15 en septiembre de 2010. Él nuevamente los ejercita 14 meses después en noviembre de 2011 cuando el precio de mercado es de $ 30, pero esta vez los vende solo tres meses después (en febrero de 2012) a $ 40. Esta es una disposición descalificante porque todo el perÃodo de tenencia fue de solo 17 meses. Debe informar el ingreso obtenido de $ 15, 000 de su ejercicio, asà como una ganancia de $ 10, 000 a corto plazo.
Si Henry hubiera vendido las acciones por $ 25 por acción, entonces solo tendrÃa que declarar $ 10, 000 de ingresos ganados, y no reportarÃa ninguna ganancia o pérdida de capital. Si vendÃa las acciones por un precio inferior al de ejercicio, entonces solo tendrÃa una pérdida de capital (la diferencia negativa entre los precios de venta y ejercicio) y no obtendrÃa ingresos.
Hay otro factor clave que complica aún más la imposición de los ISO. Los contribuyentes que reciben grandes cantidades de ingresos de ciertas fuentes, como ingresos de bonos municipales libres de impuestos o reembolsos de impuestos estatales, pueden terminar teniendo que pagar algo conocido como impuesto mÃnimo alternativo. Este impuesto fue creado por el IRS para atrapar contribuyentes que de otra manera podrÃan evitar la imposición a través del uso de ciertas estrategias, tales como mover todo su dinero a bonos municipales para recibir solo ingresos libres de impuestos.
La fórmula que determina si un contribuyente debe AMT es un cálculo independiente que cuenta ciertos ingresos que no serÃan gravables en un 1040 regular como ingreso. También rechaza algunas deducciones que normalmente se pueden tomar también. Uno de estos es el elemento de negociación del ejercicio en una disposición de calificación ISO, que se considera un "elemento de preferencia" de ingresos para AMT. Esto significa que este ingreso, que de otro modo se grava como una ganancia de capital a largo plazo, se considera ingreso ordinario para fines de AMT. Los participantes cuyos ejercicios y ventas de ISO aterricen en el territorio de AMT pueden encontrarse con una factura de impuestos significativamente más alta que la que tendrÃan.
Los empleados pueden calcular si deben AMT completando el formulario 6251 del IRS, y deben informar las ganancias y pérdidas de la venta de sus acciones ISO en el Formulario 3921, que luego se transfiere al Anexo D. Sin embargo, las reglas y fórmulas utilizadas para los cálculos de AMT son muy complejo, y cualquier empleado al que se le otorgue ISO debe consultar inmediatamente a un profesional de impuestos calificado para que le aconseje sobre este asunto. En algunos casos, puede ser posible estimar con precisión el número de ISO que se pueden ejercer o vender sin activar este impuesto.
Los beneficios de los ISO son muy similares a los de sus homólogos no calificados:
Las opciones de acciones de incentivo pueden proporcionar una fuente alternativa de ingresos para los empleados que las otorgan, incluso si las acciones de la compañÃa no se cotizan en bolsa. Si una empresa que cotiza en bolsa adquiere una empresa cerrada, las opciones pueden conferirse inmediatamente y, por lo tanto, convertirse en efectivo rápido.
Sin embargo, las reglas fiscales que los rigen pueden ser bastante complicadas en algunos casos, especialmente cuando se ejercen un gran número de opciones. Los empleados que enfrentan la posibilidad de obtener un ingreso sustancial del ejercicio o la venta de esta clase de opción deben asegurarse de programar una consulta previa con un experto fiscal o financiero que tenga experiencia en el trabajo con estos instrumentos.
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